Ubezpieczenia i Prawo Pracy nr 9 (315) z dnia 1.05.2012

Rozliczenie składek ZUS za pracownika zatrudnionego przez rolnika

Rolnik planuje zatrudnić na umowę o pracę pracownika. Czy to zatrudnienie podlega takim samym zasadom jak zatrudnienie pracownika u przedsiębiorcy? W jaki sposób są naliczane składki ZUS i zaliczka na podatek dochodowy?

Osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę podlega obligatoryjnie ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu. Rolnik zatrudniając pracownika staje się jego pracodawcą, a tym samym płatnikiem składek ZUS.

W konsekwencji powyższego obowiązany jest zgłosić w ZUS siebie jako płatnika składek poprzez złożenie formularza ZUS ZFA oraz zatrudnioną osobę na formularzu ZUS ZUA. Po dokonaniu zgłoszenia, za każdy miesiąc trwania umowy o pracę jest zobowiązany do składania dokumentów rozliczeniowych. Należne składki na ubezpieczenia społeczne oraz na ubezpieczenie zdrowotne za pracownika są wykazywane w imiennym raporcie miesięcznym ZUS RCA.

W raporcie w podstawie wymiaru składek ubezpieczeniowych pracodawca uwzględnia wszystkie wypłacone lub postawione do dyspozycji ubezpieczonego (od pierwszego do ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego, za który jest składany raport) przychody stanowiące podstawę wymiaru składek. Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskiwany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Podstawy wymiaru składek na przedmiotowe ubezpieczenia nie stanowi wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy oraz zasiłki, a także składniki przychodu wymienione w rozporządzeniu składkowym. Przy ustalaniu podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne pracownika stosuje się powyższe przepisy, z tym że podstawę tę pomniejsza się o składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika oraz uwzględnienia się w niej wynagrodzenie chorobowe - art. 81 ust. 1, 5-6 ustawy zdrowotnej.

Raport ZUS RCA dołącza się do deklaracji rozliczeniowej ZUS DRA, w której wykazywane są łącznie składki jakie za dany miesiąc należy wpłacić do ZUS. Dokumenty rozliczeniowe powinny być przekazywane do ZUS w terminie do 15 dnia danego miesiąca za miesiąc poprzedni i w tym terminie powinny być też opłacane składki.

Rolnik za zatrudnionego pracownika, którego oskładkowane wynagrodzenie (w przeliczeniu na okres miesiąca) będzie równe co najmniej minimalnemu wynagrodzeniu powinien opłacać składkę na Fundusz Pracy. Składka ta wynosi 2,45% podstawy wymiaru i jest w całości finansowana ze środków pracodawcy. Składki tej nie należy jedynie opłacać, jeżeli pracownik ukończył co najmniej 55 lat w przypadku kobiet lub co najmniej 60 lat w przypadku mężczyzn. Powyższe wynika z art. 104 ust. 1 i art. 104b ust. 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2008 r. nr 69, poz. 415 z późn. zm.).

Odnośnie zobowiązań podatkowych, wyjaśniamy, że osoba, która zatrudnia pracownika jest płatnikiem podatku dochodowego. Ma więc obowiązek obliczania i pobierania zaliczki na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 32 ustawy o pdof, a następnie jej przekazywania na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, co wynika z art. 38 ustawy o pdof. W związku z tym rolnik jako płatnik podatku powinien, w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobierze zaliczkę, wpłacić kwotę zaliczki na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Rolnik zatrudnił jednego pracownika w wieku 46 lat, który uzyskuje wynagrodzenie w wysokości 1.500 zł. Pracownik złożył oświadczenie PIT-2 uprawniające pracodawcę do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy o kwotę zmniejszającą podatek, tj. o kwotę 46,33 zł, a koszty uzyskania przychodu wynoszą 111,25 zł.

Obciążenia składkowo-podatkowe pracownika wyniosą:

Obciążenia składkowe pracodawcy wyniosą: