Ubezpieczenia i Prawo Pracy nr 20 (494) z dnia 10.10.2019

Obniżenie składki zdrowotnej do wysokości zaliczki na podatek pracownika zatrudnionego w trakcie miesiąca

1) Pod koniec września br. zatrudniliśmy pracownika w pełnym wymiarze czasu pracy. Za przepracowaną część miesiąca uzyskał on wynagrodzenie w wysokości 713,92 zł, którego wypłata nastąpiła na początku października br. Składka zdrowotna obliczona od tego wynagrodzenia była wyższa od zaliczki na podatek dochodowy. Czy należało obniżyć ją do wysokości wyliczonej zaliczki?

Tak, w okolicznościach wskazanych w pytaniu należało zastosować art. 83 ust. 1 ustawy zdrowotnej. Na mocy powołanego przepisu, w przypadku gdy składka na ubezpieczenie zdrowotne obliczona przez płatnika, o którym mowa w art. 85 ust. 1-13 ustawy zdrowotnej (tu pracodawcę), jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczonej przez tego płatnika, składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej zaliczki. W przepisie tym mowa jest o składce zdrowotnej ustalonej zgodnie z art. 79 i 81 ustawy zdrowotnej, czyli w wysokości 9% podstawy wymiaru. Przy ustalaniu podstawy wymiaru tej składki stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracownika, z zastrzeżeniem że:

• nie stosuje się wyłączeń wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz nie stosuje się ograniczenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o sus (art. 81 ust. 5 ustawy zdrowotnej),
   
• pomniejsza się ją o kwoty składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe finansowanych przez ubezpieczonych niebędących płatnikami składek, potrąconych przez płatników ze środków ubezpieczonego, zgodnie z przepisami o systemie ubezpieczeń społecznych (art. 81 ust. 6 ustawy zdrowotnej).

Składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% podstawy wymiaru podlega odliczeniu od zaliczki na podatek dochodowy (art. 27b ust. 2 ustawy o pdof).

Przyjmujemy założenia z pytania i dodatkowo, że pracownikowi przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodów (250 zł) i złożył pracodawcy PIT-2.

Rozliczenie składkowo-podatkowe wynagrodzenia za wrzesień br., wypłaconego w październiku br. przedstawia się następująco:

Uwaga*⁾: Składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% podstawy wymiaru, tj. w kwocie 55,44 zł, została obniżona do wysokości zaliczki na podatek dochodowy i wynosi 18,46 zł.

Kwota do wypłaty dla pracownika to 597,58 zł (713,92 zł - 97,88 zł - 18,46 zł).

Zwracamy uwagę! Obok części składek na ubezpieczenia społeczne, pracodawca z własnych środków może być obowiązany do opłacania za pracownika także składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Na temat opłacania tych składek za pracownika zatrudnionego w trakcie miesiąca pisaliśmy w UiPP nr 18/2019, str. 7-8.

2) Pracownik z pytania 1 we wrześniu br. nie otrzymał żadnych wypłat. Czy w związku z tym należy wykazać go w dokumentach rozliczeniowych sporządzonych za ten miesiąc?

Pracownik podlega obligatoryjnie ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu od dnia nawiązania stosunku pracy do dnia jego ustania. Pracodawca powinien dokonać zgłoszenia pracownika do przedmiotowych ubezpieczeń w terminie 7 dni od daty powstania ich obowiązku na formularzu ZUS ZUA. Następnie w dokumentach rozliczeniowych sporządzanych za dany miesiąc pracodawca obowiązany jest wykazać pracownika z rozliczonymi składkami bądź przerwami w opłacaniu składek.

Pracownik z pytania we wrześniu br. podlegał ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu, tym samym powinien być wykazany w dokumentach rozliczeniowych sporządzonych za ten miesiąc. Ponieważ w tym miesiącu nie uzyskał przychodu podlegającego oskładkowaniu ani też nie wystąpiły żadne przerwy w opłacaniu składek, właściwym jest wykazanie go w raporcie ZUS RCA z "zerowymi" podstawami wymiaru składek i z "zerowymi" składkami.